La determinacion del plazo de prescripcion en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en situaciones de transmisión del derecho hereditario

Abstract

The judgment of the Supreme Court of April 23, 2024 (case number 7570/2022) addresses a cassation appeal examining the starting point of the prescription period for the tax administration's right to assess the Inheritance and Gift Tax. This case is particularly relevant in situations where an heir dies without having accepted or repudiated the inheritance, resulting in the transmission of rights to their heirs, who ultimately accept and become liable for the tax. In this context, the Supreme Court determines whether the prescription period begins with the death of the first decedent or the second. This paper not only analyses the civil regulations related to ius transmissionis and ius delationis but also delves into the effects these legal concepts have in the fiscal realm. It critically examines the criterion adopted by the Supreme Court, which establishes that the starting point for the prescription period for the tax assessment occurs at the time of the transferor s death. Thus, it provides insight into the tax implications of the transmission of hereditary rights

La Sentencia del Tribunal Supremo de 23 de abril de 2024 (recurso núm. 7570/2022) aborda un recurso de casación en el que se examina el dies a quo del plazo de prescripción del derecho de la Administración tributaria para liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Este caso es particularmente relevante en situaciones donde un heredero fallece sin haber aceptado ni repudiado la herencia, lo que resulta en la transmisión de derechos a sus herederos, quienes finalmente aceptan y adquieren la condición de sujetos pasivos del impuesto. En este contexto, el Tribunal Supremo determina si el inicio del plazo de prescripción se establece con el fallecimiento del primer causante o del segundo. Este trabajo no solo analiza la normativa civil relacionada con el ius transmissionis e ius delationis, sino que también profundiza en los efectos que estas figuras jurídicas tienen en el ámbito fiscal. Se examina de manera crítica el criterio adoptado por el Tribunal Supremo, que establece que el dies a quo del plazo de prescripción para la liquidación del impuesto se produce en el momento del fallecimiento del transmitente. De esta forma, se ofrece una perspectiva sobre las implicaciones fiscales de la transmisión de derechos hereditarios