El tipo de gravamen del ITPyAJD aplicado a las sociedades de garantía recíproca ¿un trato discriminatorio?: análisis del Auto del TSGX 15145/2024, de 12 de febrero de 2025

Abstract

The Order of the Superior Court of Justice of Galicia 15145/2024, dated February 12, 2025, presents a debate that extends beyond the technical analysis of the specific case and engages with the broader issue of the limits of the tax autonomy of the Autonomous Communities and its compatibility with the principle of equality. Specifically, the ruling examines whether the reduced 0.1% tax rate under the Stamp Duty of the Transfer Tax and Stamp Duty, applicable exclusively to Mutual Guarantee Societies domiciled in Galicia, as opposed to the 1.5% rate applicable to those established in other regions, constitutes fiscal discrimination contrary to the principle of tax equality. This study does not focus solely on the Galician regulation, but broadens the analysis to similar regional tax measures, assessing the extent to which Autonomous Communities may modify their tax systems without causing fragmentation within the Spanish fiscal framework. To this end, the discussion is contextualized within the jurisprudence of the Spanish Constitutional Court and the Court of Justice of the European Union, both of which have previously declared regional tax benefits based on taxpayers' fiscal residence unconstitutional

El Auto del Tribunal Superior de Justicia de Galicia 15145/2024, de 12 de febrero de 2025, plantea un debate que trasciende el análisis técnico del asunto planteado y se adentra en la cuestión más amplia de los límites de la autonomía tributaria de las Comunidades Autónomas y su compatibilidad con el principio de igualdad. En particular, se examina si el tipo reducido del 0,1% en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados del ITPyAJD, aplicable exclusivamente a sociedades de garantía recíproca con domicilio en Galicia, frente al 1,5% para aquellas con sede en otras regiones, supone una discriminación fiscal contraria a nuestro ordenamiento jurídico. Este trabajo no se limita a estudiar la regulación gallega, sino que amplía el análisis a otras normativas autonómicas similares, evaluando hasta qué punto las Comunidades Autónomas pueden modular sus tributos sin generar fragmentación en el sistema fiscal español. Para ello, se contextualiza el debate en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y del TJUE, que han declarado inconstitucionales determinados beneficios fiscales autonómicos basados en el domicilio fiscal.